HFD:2024:123

A hade köpt och sålt den virtuella valutan Bitcoin i flera omgångar sedan år 2013. Kryptovalutorna i kryptovalutabörsen och den virtuella valutaplånboken syns hos tjänsteanvändaren och kryptovalutaägaren som onumrerade och ospecificerade, och en överlåten Bitcoin går inte att identifiera.

Frågan var om beloppet på den överlåtelsevinst som A erhållit genom överlåtelse av kryptovalutan Bitcoin kan räknas med genomsnittsmetoden enligt högsta förvaltningsdomstolens prejudikat 1984-B-II-581 som gällde överlåtelse av bolagsandel i ett öppet bolag, i vilket fall A skulle anses överlåta en i proportion lika stor andel av alla med olika fång förvärvade kryptovalutor, eller om överlåtelsevinsten ska räknas enligt First In, First Out-principen (FIFO-principen) så att kryptovalutorna anses ha överlåtits i samma ordning de har förvärvats.

Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att bolagsandelen i ett öppet bolag och kryptovalutan Bitcoin till sin natur och sina egenskaper är olika egendomsenheter. Kryptovalutan Bitcoin motsvarar till sin natur och sina egenskaper egendom vars överlåtelse grundar sig på kontotransaktioner och affärer vars avräkning görs med hjälp av datasystem. Sådan motsvarande egendom är till exempel till värdeandelssystemet hänförliga andelar av viss egendom, fondandelar i placeringsfonder och andelar i fondföretag enligt 47 § 4 mom. i inkomstskattelagen. Konsekvensen inom inkomstbeskattningen talade för en tillämpning av FIFO-principen. I den tidigare skattepraxisen har 47 § 4 mom. i inkomstskattelagen tillämpats vidare än sin dåvarande ordalydelse så att bestämmelsen har tillämpats också på överlåtelse av andelar i placeringsfonder och bestämmelsens ordalydelse har sedermera ändrats att motsvara denna tidigare praxis inom beskattningen. A skulle oberoende av ordalydelsen i 47 § 4 mom. i inkomstskattelagen anses överlåta Bitcoins i den ordning som de hade förvärvats, om hen inte visar något annat.

Inkomstskattelagen 32 §, 46 § 1 mom. och 47 § 4 mom.

Jmfr. HFD 1984-B-II-581

Ärendet har avgjorts av justitieråden Hannele Ranta-Lassila, Vesa-Pekka Nuotio, Anne Nenonen, Joni Heliskoski och Tero Leskinen. Föredragande Otto Kumpulainen.