HFD:2025:4

Samfundet A var tyst bolagsman i fonden B L.P. Fonden B L.P. för sin del var tyst bolagsman i fonden C L.P. Bägge fonderna var skattemässigt genomgångsenheter. C L.P. ägde hela aktiestocken i företaget D Company. D Company ansågs vara A:s bassamfund.

I ärendet skulle avgöras om från A:s andel i B L.P.:s inkomst, till den del den bestod av indirekt dividend från D Company, ska dras av det belopp som under samma skatteår eller de fem föregående skatteåren har räknats som skattepliktig bassamfundsinkomst för A från D Company.

Ordalydelsen i 4 § 2 mom. i bassamfundslagen talade för en tolkning enligt vilken A:s bassamfundsinkomst från D Company inte kan beaktas som avdrag från det skattepliktiga beloppet av A:s fastställda inkomstandel från B L.P. En allmän princip i det finska inkomstskattesystemet är att en och samma penningförmån kan beaktas endast en gång i den skattskyldiges inkomster. Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att samma allmänna princip ska beaktas i tillämpningen av bassamfundslagen. Denna tolkning stöds av konstaterandet i bassamfundslagens förarbeten att syftet med 4 § i lagen är att undvika ekonomisk dubbelbeskattning.

Högsta förvaltningsdomstolen ansåg att principen som framgår ur 4 § 2 mom. i bassamfundslagen ska tillämpas på A:s fastställda andel av B L.P.:s inkomst. Därför var den inkomstandel som A fick från B L.P., till den del den indirekt bestod av dividend från D Company, A:s skattepliktiga inkomst endast till den delen den överskred det belopp som från D Companys inkomst under samma skatteår eller de fem föregående skatteåren har räknats som bassamfundsinkomst för A.

Centralskattenämndens förhandsavgörande för skatteåret 2024.

Lagen om beskattning av delägare i utländska bassamfund (bassamfundslagen) 4 § 2 mom.

Inkomstskattelagen 16 a § 1 mom.

Lagen om beskattning av inkomst av näringsverksamhet 4 § 1 mom.

Ärendet har avgjorts av justitieråden Hannele Ranta-Lassila, Mikko Pikkujämsä, Vesa-Pekka Nuotio, Joni Heliskoski och Tero Leskinen. Föredragande Jarkko Kyllönen.